6月19日，備受關(guān)注的個(gè)人所得稅法修正案草案（以下簡稱草案）提請(qǐng)十三屆全國人大常委會(huì)第三次會(huì)議審議。這是個(gè)稅法自1980年出臺(tái)以來第七次大修，也是個(gè)人所得稅法出臺(tái)至今，個(gè)稅起征點(diǎn)的第4次調(diào)整。
此前的歷次調(diào)整里，2006年從1980年的800元調(diào)整到1600元，2008年再提高到2000元，2011年進(jìn)一步提至3500元并實(shí)施至今。
黨中央、國務(wù)院對(duì)個(gè)人所得稅改革高度重視。今年的政府工作報(bào)告就提出，改革個(gè)人所得稅，提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，增加子女教育、大病醫(yī)療等專項(xiàng)費(fèi)用扣除，合理減負(fù)，鼓勵(lì)人民群眾通過勞動(dòng)增加收入、邁向富裕。
個(gè)人所得稅是目前我國僅次于增值稅、企業(yè)所得稅的第三大稅種，在籌集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配方面發(fā)揮著重要作用。2017年全國個(gè)稅收入11966億元，占稅收總收入約8.3%。財(cái)政部部長劉昆在做草案說明時(shí)表示，此次修改法律，旨在落實(shí)黨中央、國務(wù)院關(guān)于個(gè)人所得稅改革的決策部署，依法保障個(gè)人所得稅改革順利實(shí)施。
《瞭望》新聞周刊記者了解到，此次修法涉及一系列重大調(diào)整：
工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)等四項(xiàng)勞動(dòng)性所得首次實(shí)行綜合征稅；
個(gè)稅起征點(diǎn)由每月3500元提高至每月5000元（每年6萬元）；
首次增加子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等專項(xiàng)附加扣除；
優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大較低檔稅率級(jí)距……
“修改的幅度和范圍都超過了以往，可以說是具有廣泛深刻民生意義的重大改革。”中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)經(jīng)研究院院長王雍君對(duì)《瞭望》新聞周刊記者表示，法律的修改使得個(gè)稅向著公平、合理、高效方向邁進(jìn)，體現(xiàn)出了鮮明的民生導(dǎo)向和個(gè)稅人性化理念，有助于提升廣大中低收入者的獲得感，“關(guān)系我國億萬納稅人錢袋子的個(gè)稅法此次迎來了根本性變革。”
5000元起征點(diǎn)的減負(fù)考量
按照現(xiàn)行個(gè)人所得稅法，工資、薪金所得的基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為3500元/月。草案將基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高到5000元/月（6萬元/年）。
劉昆表示，這一標(biāo)準(zhǔn)綜合考慮了人民群眾消費(fèi)支出水平增長等各方面因素，并體現(xiàn)了一定前瞻性。“按此標(biāo)準(zhǔn)并結(jié)合稅率結(jié)構(gòu)調(diào)整測(cè)算，取得工資、薪金等綜合所得的納稅人，總體上稅負(fù)都有不同程度下降，特別是中等以下收入群體稅負(fù)下降明顯，有利于增加居民收入、增強(qiáng)消費(fèi)能力。”
中國財(cái)政科學(xué)研究院院長劉尚希為《瞭望》新聞周刊記者分析指出，給中低收入者和中等收入階層減負(fù)，更加公平地征稅并通過個(gè)稅手段來調(diào)節(jié)分配，是此次修法的兩個(gè)重要目的�！斑@將有利于減輕個(gè)人負(fù)擔(dān)，增加居民收入及其消費(fèi)能力，對(duì)擴(kuò)大內(nèi)需甚至穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)增長都將產(chǎn)生積極作用。”
“稅收負(fù)擔(dān)較重會(huì)影響中產(chǎn)階層消費(fèi)支出，導(dǎo)致消費(fèi)動(dòng)力不足，對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型帶來負(fù)面影響。”交通銀行(5.960, 0.00, 0.00%)首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家連平對(duì)本刊記者表示，北上廣深等一線和核心二線城市工作的工薪階層，面臨較重的生活壓力，提高個(gè)稅起征點(diǎn)相當(dāng)于增加了這一群體的收入。
國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所所長李萬甫也對(duì)本刊記者表示，社會(huì)上提高個(gè)稅起征點(diǎn)的呼聲較高。2011年實(shí)行3500元的起征點(diǎn)以來已經(jīng)過去8年，隨著經(jīng)濟(jì)的增長，民眾的收入水平也不斷提高。此次從3500元提高到5000元，回應(yīng)了社會(huì)需求，普遍降低了納稅人的負(fù)擔(dān)。
“此次起征點(diǎn)提高的幅度力度很大�！蓖跤壕龑�(duì)本刊記者分析說，起征點(diǎn)能否照顧到社會(huì)群體的基本生存，是個(gè)人所得稅是否公平的體現(xiàn)，而公平是稅制的生命。起征點(diǎn)的提升會(huì)惠及所有納稅人，尤其對(duì)低收入群體有利�！捌鹫鼽c(diǎn)提升到5000元體現(xiàn)出了不能侵蝕個(gè)人基本生存的理念，是對(duì)社會(huì)需求的積極回應(yīng)�！�
邁出綜合征稅重要一步
現(xiàn)行個(gè)人所得稅法采用分類征稅方式，將應(yīng)稅所得分為11類，實(shí)行不同征稅辦法。按照“逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制”的要求，結(jié)合當(dāng)前征管能力和配套條件等實(shí)際情況，草案將工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得等4項(xiàng)勞動(dòng)性所得（以下稱綜合所得）納入綜合征稅范圍，適用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率，居民個(gè)人按年合并計(jì)算個(gè)人所得稅，非居民個(gè)人按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅。
從國際上看，個(gè)人所得稅制主要分為綜合個(gè)人所得稅制、分類個(gè)人所得稅制以及綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制三種模式。王雍君指出，綜合與分類相結(jié)合，這是世界各國比較通行的征稅模式。此次修法將4項(xiàng)勞動(dòng)性所得納入綜合征稅范圍，適用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率，標(biāo)志著我國的稅收征收向著綜合方向前進(jìn)了一步。
“綜合征稅帶來的好處是明顯的�！蓖跤壕f，這有助于提高稅收征管效率。從分類征收變?yōu)榫C合征收后，就不需要對(duì)每一條渠道都掌握。而此前對(duì)不同來源的收入在稅率上區(qū)別對(duì)待，也未能體現(xiàn)能力公平。劉尚希也表示，草案考慮了收入多樣化的實(shí)際情況，更加接近、符合社會(huì)的預(yù)期。實(shí)行綜合征收，能夠更好堵住高收入者避稅的漏洞。
李萬甫進(jìn)一步為《瞭望》新聞周刊記者分析說，過去勞動(dòng)性所得繳稅按月由單位代扣代繳，由于不同的月份收入有高有低，稅收的征繳并不均衡。現(xiàn)在綜合計(jì)稅后實(shí)行一扣一繳，在年初進(jìn)行預(yù)繳，到年底后進(jìn)行申報(bào)，稅務(wù)部門匯算清繳后實(shí)行多退少補(bǔ)，有效解決了不同月份收入不均所帶來的繳稅極高極重的情況。“綜合計(jì)稅盡管并沒有一步到位，但4項(xiàng)勞動(dòng)所得占到了個(gè)稅收入的70%左右，可以說是抓住了當(dāng)前稅負(fù)不平衡的主要矛盾和問題。”
兩大亮點(diǎn)共同突出“獲得感”
稅率結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整是此次個(gè)人所得稅法修改的亮點(diǎn)之一。
綜合所得稅率方面，以現(xiàn)行工資、薪金所得稅率（3%至45%的7級(jí)超額累進(jìn)稅率）為基礎(chǔ)，將按月計(jì)算應(yīng)納稅所得額調(diào)整為按年計(jì)算，并優(yōu)化調(diào)整部分稅率的級(jí)距。
具體為：擴(kuò)大3%、10%、20%三檔低稅率的級(jí)距，3%稅率的級(jí)距擴(kuò)大一倍，現(xiàn)行稅率為10%的部分所得的稅率降為3%；大幅擴(kuò)大10%稅率的級(jí)距，現(xiàn)行稅率為20%的所得，以及現(xiàn)行稅率為25%的部分所得的稅率降為10%；現(xiàn)行稅率為25%的部分所得的稅率降為20%；相應(yīng)縮小25%稅率的級(jí)距，30%、35%、45%這三檔較高稅率的級(jí)距保持不變。
經(jīng)營所得稅率方面，以現(xiàn)行個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得稅率為基礎(chǔ)，保持5%至35%的5級(jí)稅率不變，適當(dāng)調(diào)整各檔稅率的級(jí)距，其中最高檔稅率級(jí)距下限從10萬元提高至50萬元。
王雍君告訴《瞭望》新聞周刊記者，無論是拓寬相關(guān)稅率的級(jí)距，還是降低較低檔所得的稅率，都是從整體上降低公民的稅負(fù)，有力解決了整體稅負(fù)尤其是工薪階層稅負(fù)偏高的問題，同時(shí)也意味著個(gè)人所得稅更多向中高收入群體延伸，有助于扭轉(zhuǎn)收入分配不公的情形，縮小不同群體之間的收入差距。
增加5項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除也被業(yè)界普遍認(rèn)為是此次法律修改的又一亮點(diǎn)。
草案在提高綜合所得基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，明確現(xiàn)行的個(gè)人基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、住房公積金等專項(xiàng)扣除項(xiàng)目以及依法確定的其他扣除項(xiàng)目繼續(xù)執(zhí)行的同時(shí)，增加規(guī)定子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等與人民群眾生活密切相關(guān)的專項(xiàng)附加扣除。
連平表示，專項(xiàng)附加扣除考慮了個(gè)人負(fù)擔(dān)的差異性，有利于個(gè)人所得稅的公平原則。特別是養(yǎng)孩成本高、房貸壓力大、看病貴等已經(jīng)成為我國居民的重要生活負(fù)擔(dān)，把這些項(xiàng)目納入個(gè)稅抵扣項(xiàng)，全面考慮個(gè)人負(fù)擔(dān)的差異性，有助于切實(shí)減輕納稅人壓力�！斑@次擴(kuò)圍具有標(biāo)志性意義�！�
首增反避稅條款劍指稅收漏洞
首次增加反避稅條款也為各界廣泛關(guān)注。目前，個(gè)人運(yùn)用各種手段逃避個(gè)人所得稅的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。為了堵塞稅收漏洞，維護(hù)國家稅收權(quán)益，草案參照企業(yè)所得稅法有關(guān)反避稅規(guī)定，針對(duì)個(gè)人不按獨(dú)立交易原則轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、在境外避稅地避稅、實(shí)施不合理商業(yè)安排獲取不當(dāng)稅收利益等避稅行為，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)按合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整的權(quán)力。規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并依法加收利息。
“這是參照公司所得稅中有關(guān)條款而引入，有助于加大對(duì)個(gè)人所得稅稅收的征管，促進(jìn)居民依法履行納稅義務(wù)�！辈稍L中，李萬甫對(duì)《瞭望》新聞周刊記者表示，加強(qiáng)稅收征管，加大打擊逃避稅的力度，需要法律進(jìn)一步明確賦予稅務(wù)部門相關(guān)的職責(zé)，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)按合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整的權(quán)力正是基于這一考慮。
王雍君也認(rèn)為，這次增加的規(guī)定，賦予了稅務(wù)部門可以在個(gè)人所得稅法依據(jù)下，對(duì)納稅義務(wù)進(jìn)行獨(dú)立確認(rèn)或再確認(rèn)的職責(zé)和權(quán)力，旨在堵塞稅收漏洞，也有利于促進(jìn)稅收的公平。在他看來，完善有關(guān)納稅人的規(guī)定本身也有壓縮避稅空間、促進(jìn)公平的作用。
為適應(yīng)個(gè)人所得稅改革對(duì)兩類納稅人在征稅方式等方面的不同要求，便于稅法和有關(guān)稅收協(xié)定的貫徹執(zhí)行，草案借鑒國際慣例，明確引入了居民個(gè)人和非居民個(gè)人的概念，并將在中國境內(nèi)居住的時(shí)間這一判定居民個(gè)人和非居民個(gè)人的標(biāo)準(zhǔn)，由現(xiàn)行的是否滿1年調(diào)整為是否滿183天。
“過去滿一個(gè)公歷年度才納稅，這次拓寬了居民個(gè)人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。借鑒國際標(biāo)準(zhǔn)由原來的一年改為183天，有利于加強(qiáng)對(duì)不同類型的納稅人的稅收征管，更好地行使稅收管轄權(quán)，維護(hù)國家稅收權(quán)益�！崩钊f甫說。 |
